財政部印發(fā)《機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì )計處理規定》

　　9月13日，財政部印發(fā)《機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì )計處理規定》，對各級經(jīng)辦機構負責經(jīng)辦的職業(yè)年金基金的會(huì )計核算作出了相關(guān)規定，該規定自2022年1月1日起施行。

　　以下為通知原文：

　　關(guān)于印發(fā)《機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì )計處理規定》的通知財會(huì )〔2021〕19號

　　人力資源社會(huì )保障部，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財政局，有關(guān)單位：

　　為了規范各級社會(huì )保險經(jīng)辦機構對機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金的會(huì )計核算，提高會(huì )計信息質(zhì)量，根據《中華人民共和國會(huì )計法》《機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》（國辦發(fā)〔2015〕18號）、《職業(yè)年金基金管理暫行辦法》（人社部發(fā)〔2016〕92號）等法律法規，我們制定了《機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì )計處理規定》，現予印發(fā)，自2022年1月1日起施行。

　　執行中有何問(wèn)題，請及時(shí)反饋我部。

　　附件：

      

    機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì )計處理規定.pdf

　　財政部

　　2021年9月8日

　　規定解讀：財政部會(huì )計司有關(guān)負責人就印發(fā)《機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì )計處理規定》答記者問(wèn)

　　為了規范各級社會(huì )保險經(jīng)辦機構（以下簡(jiǎn)稱(chēng)經(jīng)辦機構）對機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金（以下簡(jiǎn)稱(chēng)職業(yè)年金基金）的會(huì )計核算，提高會(huì )計信息質(zhì)量，近日，財政部制定發(fā)布了《機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì )計處理規定》（財會(huì )〔2021〕19號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規定》）。財政部會(huì )計司有關(guān)負責人就《規定》有關(guān)問(wèn)題回答了記者的提問(wèn)。

　　問(wèn)：制定《規定》的背景是什么？

　　答：根據國務(wù)院《關(guān)于機關(guān)事業(yè)單位工作人員養老保險制度改革的決定》（國發(fā)〔2015〕2號）、《機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》（國辦發(fā)〔2015〕18號）建立職業(yè)年金基金的相關(guān)要求，人力資源社會(huì )保障部于2016年聯(lián)合我部印發(fā)了《職業(yè)年金基金管理暫行辦法》（人社部發(fā)〔2016〕92號），建立起相對完善的職業(yè)年金基金財務(wù)管理框架。長(cháng)期以來(lái)，各級經(jīng)辦機構參照《社會(huì )保險基金會(huì )計制度》（財會(huì )〔2017〕28號）中有關(guān)機關(guān)事業(yè)單位基本養老保險基金（以下簡(jiǎn)稱(chēng)基本養老保險基金）的會(huì )計處理規定對職業(yè)年金基金進(jìn)行會(huì )計核算。

　　隨著(zhù)近年來(lái)職業(yè)年金基金規模和投入投資運營(yíng)階段資金規模的大幅增長(cháng)，以及基金相關(guān)管理制度的調整和完善，職業(yè)年金基金與基本養老保險基金業(yè)務(wù)上的差異日益凸顯，《社會(huì )保險基金會(huì )計制度》在很多方面無(wú)法滿(mǎn)足職業(yè)年金基金的核算需要，尤其是核算范圍、采用記賬方式累積單位繳費的收入確認基礎、市縣級經(jīng)辦機構的會(huì )計處理、資金賬戶(hù)科目等問(wèn)題比較突出。鑒于此，我們在總結《社會(huì )保險基金會(huì )計制度》和職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)管理規定的基礎上，充分考慮職業(yè)年金基金的核算現狀，根據《中華人民共和國會(huì )計法》等法律法規制定印發(fā)了《規定》。

　　問(wèn)：《規定》起草發(fā)布經(jīng)歷了哪些過(guò)程？對各方反饋意見(jiàn)是如何采納吸收的？

　　答：為做好《規定》的制定工作，我們自2019年下半年起開(kāi)始了相關(guān)調查研究工作，對相關(guān)法規制度進(jìn)行全面梳理，召集有關(guān)方面進(jìn)行座談、對代表地區的經(jīng)辦機構核算現狀進(jìn)行了調研，全面摸底現存問(wèn)題，在此基礎上于2020年底形成了討論稿。在討論稿的基礎上，于2021年初會(huì )同人力資源社會(huì )保障部再次召開(kāi)座談會(huì )，進(jìn)一步就體例結構、重點(diǎn)問(wèn)題等與職業(yè)年金基金主管部門(mén)、各地經(jīng)辦機構、市場(chǎng)機構等進(jìn)行了研討，并小范圍內征求專(zhuān)家意見(jiàn)，形成了征求意見(jiàn)稿。

　　2021年4月9日，我們印發(fā)了《財政部辦公廳關(guān)于征求<關(guān)于機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金執行《社會(huì )保險基金會(huì )計制度》的相關(guān)會(huì )計處理規定（征求意見(jiàn)稿）>意見(jiàn)的函》（財辦會(huì )〔2021〕9號），面向地方財政廳（局）和社會(huì )公眾公開(kāi)征求意見(jiàn)，同時(shí)征求部?jì)扔嘘P(guān)司局意見(jiàn)，并委托人力資源社會(huì )保障部社保中心組織征求人社系統單位意見(jiàn)。在征求意見(jiàn)的同時(shí)，我們先后赴中央和北京兩家經(jīng)辦機構進(jìn)行了調研和座談，進(jìn)一步印證《規定》征求意見(jiàn)稿相關(guān)規定的合理性，并聽(tīng)取經(jīng)辦機構的具體意見(jiàn)。

　　各有關(guān)方面積極反饋，截至2021年6月底，我們共收到書(shū)面反饋意見(jiàn)43份。其中來(lái)自部?jì)扔嘘P(guān)司局2份、人力資源社會(huì )保障部及地方經(jīng)辦機構2份（其中，人力資源社會(huì )保障部的反饋意見(jiàn)匯總了其部?jì)认嚓P(guān)單位、33家中央和省級經(jīng)辦機構的意見(jiàn)）、地方財政廳（局）24份、市場(chǎng)機構13份、咨詢(xún)專(zhuān)家2份。在所有的反饋意見(jiàn)中，10份表示無(wú)不同意見(jiàn)，其余33份共提出了118條具體意見(jiàn)。反饋意見(jiàn)總體上認可《規定》的框架和內容，認為《規定》的印發(fā)非常有必要，有利于規范各級經(jīng)辦機構對職業(yè)年金基金的會(huì )計核算，提高會(huì )計信息質(zhì)量。絕大部分反饋意見(jiàn)對征求意見(jiàn)稿的內容表示贊同，認為《規定》充分考慮了當前職業(yè)年金基金會(huì )計核算現狀，對目前會(huì )計處理存在的問(wèn)題進(jìn)行了針對性的規范，能夠滿(mǎn)足實(shí)務(wù)中會(huì )計核算的需要。同時(shí)，反饋意見(jiàn)針對退費及支出追回的會(huì )計處理、管理費的會(huì )計處理、記賬方式下累積單位繳費的信息披露、相關(guān)明細科目設置等提出了具體的修改意見(jiàn)。

　　近期，我們對所有反饋意見(jiàn)和建議一一進(jìn)行了梳理和分析，在此基礎上對征求意見(jiàn)稿進(jìn)行了修改，并就關(guān)鍵問(wèn)題與部?jì)认嚓P(guān)司局、人力資源社會(huì )保障部社保中心、代表地區經(jīng)辦機構等有關(guān)單位進(jìn)行多次溝通，進(jìn)一步修改完善后形成送審稿。2021年8月26日，經(jīng)會(huì )計司司務(wù)會(huì )審議通過(guò)后，啟動(dòng)部?jì)葧?huì )簽及報批程序，最終于9月8日由部領(lǐng)導簽發(fā)。

　　問(wèn)：《規定》的主要內容是什么？

　　答：《規定》由正文和附錄兩部分組成。

　　正文共5部分內容，一是適用范圍和基本原則，主要明確《規定》適用于各級經(jīng)辦機構經(jīng)辦的職業(yè)年金基金，且以《社會(huì )保險基金會(huì )計制度》為基準制度。二是會(huì )計科目設置及其使用說(shuō)明，明確《規定》增設的會(huì )計科目及使用說(shuō)明。三是主要業(yè)務(wù)和事項的會(huì )計處理規定，對職業(yè)年金基金無(wú)法參照《社會(huì )保險基金會(huì )計制度》執行的7類(lèi)業(yè)務(wù)和事項會(huì )計處理作出規范。四是財務(wù)報表及編制說(shuō)明，主要規范職業(yè)年金基金的資產(chǎn)負債表和收支表的列報項目和編制說(shuō)明，同時(shí)規范報表附注披露事項。五是附則，規范經(jīng)辦機構首次執行《規定》時(shí)的新舊銜接會(huì )計處理和生效日期。

　　附錄一為財務(wù)報表格式，包括資產(chǎn)負債表、收支表格式，以及附注樣表格式。附錄二為主要業(yè)務(wù)和事項賬務(wù)處理示例。

　　問(wèn)：《規定》與《社會(huì )保險基金會(huì )計制度》是什么關(guān)系，在體例結構上有哪些特殊考慮？

　　答：《規定》在體例結構上，不是一套完全獨立完整的制度，而是在執行《社會(huì )保險基金會(huì )計制度》的基礎上，針對職業(yè)年金基金會(huì )計核算的特殊會(huì )計處理作出規定。

　　主要基于以下考慮：一是考慮到職業(yè)年金基金會(huì )計核算的延續性，自2017年以來(lái)，大部分經(jīng)辦機構參照《社會(huì )保險基金會(huì )計制度》對職業(yè)年金基金進(jìn)行會(huì )計核算，僅對特殊會(huì )計處理作出規范有利于《規定》新舊銜接工作的平穩過(guò)渡。二是考慮到基本養老保險等社會(huì )保險、職業(yè)年金均由各級人社部門(mén)經(jīng)辦，人社部門(mén)也承擔著(zhù)會(huì )計核算、決算編報等工作，以《社會(huì )保險基金會(huì )計制度》作為基準制度，有利于《規定》的有效實(shí)施。三是考慮到相關(guān)反饋意見(jiàn)情況，各地經(jīng)辦機構等有關(guān)方面對現行體例下《規定》的實(shí)用性表示了一致認可。此外，現行體例下內容較為精簡(jiǎn)，避免了與《社會(huì )保險基金會(huì )計制度》的簡(jiǎn)單重復。

　　問(wèn)：根據《規定》，職業(yè)年金基金的核算范圍包括哪些？

　　答：《規定》要求中央和省級經(jīng)辦機構應當對職業(yè)年金基金進(jìn)行全流程核算，即核算范圍涵蓋基金的收繳、歸集、委托投資和待遇發(fā)放等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節。其中，中央和省級經(jīng)辦機構應當根據受托機構提供的相關(guān)信息，對委托投資后的投資收益和待遇發(fā)放進(jìn)行會(huì )計處理。

　　主要基于以下考慮：一是中央和省級經(jīng)辦機構履行管理職責的需要?！堵殬I(yè)年金基金管理暫行辦法》指出，代理人（中央和省級經(jīng)辦機構）應當監督職業(yè)年金計劃管理情況，建立風(fēng)險控制機制。全流程核算能夠為代理人履行管理職責提供有效支撐。二是全流程核算滿(mǎn)足了決算編報的相關(guān)政策要求，按照社?；饹Q算編報相關(guān)規定，中央和省級經(jīng)辦機構在委托投資時(shí)不得列支。

　　問(wèn)：根據《規定》，對于采用記賬方式累積單位繳費的應該如何進(jìn)行會(huì )計處理？

　　答：《規定》要求各級經(jīng)辦機構按照收付實(shí)現制確認職業(yè)年金繳費收入，即采用記賬方式進(jìn)行單位繳費累積的，經(jīng)辦機構在資金尚未記實(shí)前不應確認收入和應收款項，在相關(guān)款項記實(shí)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額確認職業(yè)年金繳費收入。

　　在征求意見(jiàn)過(guò)程中，大部分反饋意見(jiàn)認可按收付實(shí)現制確認繳費收入的會(huì )計處理方式，同時(shí)也有部分反饋意見(jiàn)認為，經(jīng)辦機構應當加強對未記實(shí)個(gè)人賬戶(hù)權益的管理。因此，《規定》要求各級經(jīng)辦機構設備查簿登記尚未記實(shí)的本金和利息，并在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。

　　主要基于以下考慮：一是與《社會(huì )保險基金會(huì )計制度》的核算基礎保持一致，制度總說(shuō)明中規定“社會(huì )保險基金的會(huì )計核算一般采用收付實(shí)現制”,《規定》以《社會(huì )保險基金會(huì )計制度》為基準制度，在收入確認基礎上應當保持一致。二是未記實(shí)的單位繳費不滿(mǎn)足收入確認條件。在記賬方式下，參保的機關(guān)事業(yè)單位只有在參保對象滿(mǎn)足退休等條件時(shí)，才會(huì )產(chǎn)生繳費的法定義務(wù)。因此單位在參保人員滿(mǎn)足退休等條件之前不會(huì )形成現時(shí)義務(wù)，不滿(mǎn)足負債的確認條件，相應經(jīng)辦機構也不應確認收入和應收款項。若經(jīng)辦機構提前按月確認收入和應收款項，勢必會(huì )誤導報表使用者，使其產(chǎn)生參保單位或同級財政應承擔等額債務(wù)的誤解，對政府債務(wù)管理產(chǎn)生不必要的負面影響。

　　問(wèn)：關(guān)于《規定》，還有哪些需要說(shuō)明的重要事項？

　　答：《規定》需要說(shuō)明的事項還有以下幾個(gè)方面：

　　一是關(guān)于市縣級經(jīng)辦機構的會(huì )計處理。根據《規定》，市縣級經(jīng)辦機構應當在向上級基金歸集資金時(shí)確認上解上級支出，不再對已向上級基金歸集的資金利息收入、投資收益或損失、待遇支出等后續環(huán)節進(jìn)行會(huì )計處理。相應的，上級經(jīng)辦機構應當在收到市縣級經(jīng)辦機構的歸集資金時(shí)確認下級上解收入。主要基于以下考慮：根據《職業(yè)年金基金管理暫行辦法》相關(guān)規定，市縣級經(jīng)辦機構僅承擔著(zhù)職業(yè)年金基金的收繳、向上級基金歸集資金職責，后續委托投資、待遇發(fā)放等環(huán)節由中央和省級經(jīng)辦機構完成。因此，相關(guān)資金歸集業(yè)務(wù)由各級經(jīng)辦機構直接確認收支，更加符合基金管理的政策安排和現實(shí)需要。

　　二是關(guān)于賬戶(hù)轉移的核算主體和相關(guān)賬戶(hù)。根據《規定》，參保對象進(jìn)行賬戶(hù)轉出時(shí)，由中央和省級經(jīng)辦機構確認轉移支出；賬戶(hù)轉入時(shí)，由負責資金收繳的各級經(jīng)辦機構確認轉移收入。主要基于以下考慮：《職業(yè)年金基金歸集賬戶(hù)管理暫行辦法》等制度對職業(yè)年金基金的賬戶(hù)設置、賬戶(hù)收支權限等進(jìn)行了規范，賬戶(hù)轉移時(shí)的資金轉出只能由中央和省級經(jīng)辦機構下達支付指令，經(jīng)受托戶(hù)劃出。因此，有關(guān)賬戶(hù)轉移的會(huì )計處理規定應當與相關(guān)賬戶(hù)管理規定保持一致。

　　三是關(guān)于退費和支出追回的會(huì )計處理?！兑幏丁穼Ξ斈?跨年、原路退回/已向上歸集或劃撥至受托戶(hù)等各種情況下的退費和支出追回的會(huì )計處理進(jìn)行了規范。主要基于以下考慮：由于職業(yè)年金基金賬戶(hù)管理制度與基本養老保險基金存在差異，職業(yè)年金基金在已向上歸集或已納入投資運營(yíng)環(huán)節的資金退回、年金待遇追回等情況下的會(huì )計處理無(wú)法直接參照《社會(huì )保險基金會(huì )計制度》，需要作出進(jìn)一步規范。

　　四是關(guān)于管理費的會(huì )計處理。根據《規范》，中央和省級經(jīng)辦機構應當按照扣除管理費等各項費用后的凈收益確認投資收益，并按規定在附注中披露管理費相關(guān)信息，無(wú)需單獨確認管理費支出。主要基于以下考慮：受托機構向中央和省級經(jīng)辦機構提供的投資收益數據是已扣除管理費等各類(lèi)費用的凈收益，要求對管理費進(jìn)行專(zhuān)門(mén)核算容易造成管理費與投資收益確認的混亂，因此不再單獨確認支出。同時(shí)，考慮到管理費作為基金重要支出事項，應當在附注中進(jìn)行披露。

　　問(wèn)：各級經(jīng)辦機構首次執行《規定》時(shí)，應當如何做好新舊銜接？

　　答：《規定》自2022年1月1日起施行。部分經(jīng)辦機構在首次執行《規定》時(shí)，新舊制度銜接可能涉及以下幾方面問(wèn)題：一是目前存在部分中央和省級經(jīng)辦機構未進(jìn)行全流程核算；二是對于雖已進(jìn)行全流程核算的中央和省級經(jīng)辦機構，在發(fā)放待遇時(shí)對“委托投資”的“本金”和“收益”明細科目沖減順序和方法與《規定》不一致；三是存在部分市縣級經(jīng)辦機構參照基本養老保險基金的做法，在向上級基金歸集資金時(shí)確認“暫付款”等往來(lái)科目。上述差異均需要在首次執行日進(jìn)行調整。

　　為解決上述問(wèn)題，我們在《規定》的附則中增加了關(guān)于新舊銜接的相關(guān)規定。同時(shí)，我們將會(huì )同人社部門(mén)加強宣傳培訓，增強經(jīng)辦機構財務(wù)、業(yè)務(wù)人員對《規定》的理解與掌握，指導相關(guān)信息系統調整，確保新舊銜接有序進(jìn)行。

　　來(lái)源：中華人民共和國財政部