公司購買(mǎi)酒水用于招待和送禮，取得專(zhuān)票，這樣做賬太機智了！

中秋了，我公司購買(mǎi)了10萬(wàn)元酒水送禮，取得專(zhuān)票，能否抵扣？如何做賬？有何稅務(wù)風(fēng)險？

01  答復

1、購進(jìn)酒水環(huán)節取得專(zhuān)票，可以抵扣，贈送客戶(hù)需要視同銷(xiāo)售繳納增值稅。

2、賬務(wù)處理：

（1）購進(jìn)酒水

借：庫存商品-酒水  10萬(wàn)元

   應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）1.3萬(wàn)元

貸：銀行存款   11.3萬(wàn)元

（2）送禮給客戶(hù)

借：銷(xiāo)售費用-業(yè)務(wù)招待費  11.3萬(wàn)元

貸：庫存商品  10萬(wàn)元

   應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）1.3萬(wàn)元

參考：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》：

第四條　單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；

(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

(3)設有兩個(gè)以上機構并實(shí)行統一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機構移送其他機構用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機構設在同一縣(市)的除外；

(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費；

(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；

(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人

02  稅務(wù)處理

（一）增值稅

1、用于招待

財稅（2016）36號附件1第二十七條規定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個(gè)人消費。

因此，購買(mǎi)酒水用來(lái)招待，屬于上述“交際應酬費”，屬于個(gè)人消費，不得抵扣進(jìn)項稅額，已經(jīng)抵扣的需要做進(jìn)項稅額轉出。

2、送禮

《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第四條規定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人。

因此，購買(mǎi)酒水用來(lái)送禮，應該視同銷(xiāo)售計繳增值稅。

綜上，對于購買(mǎi)酒水用來(lái)招待與送禮，雖然會(huì )計做賬都是計入“銷(xiāo)售費用-業(yè)務(wù)招待費”，但是增值稅處理是有差異的，需要特別注意。

（二）企業(yè)所得稅

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規定，企業(yè)將資產(chǎn)移送用于交際應酬和對外捐贈（送禮也是一種捐贈），因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入。

因此，企業(yè)購買(mǎi)酒水用于招待或送禮，在企業(yè)所得稅方面都是需要視同銷(xiāo)售的。

當然，業(yè)務(wù)招待費是需要按照稅法規定進(jìn)行納稅調整的，不能全額稅前扣除。

（三）個(gè)人所得稅

這個(gè)問(wèn)題，經(jīng)常會(huì )被人忽略。

業(yè)務(wù)招待，大家在一起吃吃喝喝，也無(wú)法量化到個(gè)人，所以業(yè)務(wù)招待可以不交個(gè)人所得稅。

但是，如果是用于送禮的話(huà)，就涉及到個(gè)人所得稅，應該按照“偶然所得”繳納個(gè)人所得稅。

政策依據：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條規定：

企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機向本單位以外的個(gè)人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò )紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì )、座談會(huì )、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱(chēng)禮品收入的應納稅所得額按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕50號）第三條規定計算。

03  風(fēng)險提醒

風(fēng)險一

禮品贈送給客戶(hù)個(gè)人，存在按照“偶然所得”代扣個(gè)人所得稅的風(fēng)險。

參考：

財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第74號）：

企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機向本單位以外的個(gè)人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò )紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì )、座談會(huì )、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱(chēng)禮品收入的應納稅所得額按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕50號）第三條規定計算。

風(fēng)險二

禮品無(wú)償贈送給個(gè)人客戶(hù)，將資產(chǎn)移送他人了，企業(yè)所得稅需要視同銷(xiāo)售，企業(yè)所得稅匯算清繳需要做納稅調整。

參考：

國稅函[2008]828號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入。     　　

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；    　　

（二）用于交際應酬；    　　

（三）用于職工獎勵或福利；    　　

（四）用于股息分配；    　　

（五）用于對外捐贈；    　　

（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。 

來(lái)源：郝老師說(shuō)會(huì )計，晶晶亮的稅月