注意！研發(fā)費用中“其他相關(guān)費用”限額的計算方法有變化

為進(jìn)一步提升企業(yè)研發(fā)積極性，激發(fā)企業(yè)創(chuàng )新活力，國家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）明確，2021年10月份納稅申報期，在允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費用加計扣除的基礎上，將再增加一個(gè)季度的優(yōu)惠，同時(shí)《公告》還調整優(yōu)化了研發(fā)費用中“其他相關(guān)費用”限額的計算方法，讓企業(yè)最大限度享受優(yōu)惠政策。

研發(fā)費用中“其他相關(guān)費用”限額的計算方法

●企業(yè)在一個(gè)納稅年度內同時(shí)開(kāi)展多項研發(fā)活動(dòng)的，由原來(lái)按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，改為統一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。

企業(yè)按照以下公式計算《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第6目規定的“其他相關(guān)費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無(wú)形資產(chǎn)的年度統一納入計算：

全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”和“新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費”。

●當“其他相關(guān)費用”實(shí)際發(fā)生數小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數計算稅前加計扣除額；當“其他相關(guān)費用”實(shí)際發(fā)生數大于限額時(shí)，按限額計算稅前加計扣除額。

調整其他相關(guān)費用限額計算方法對企業(yè)有哪些好處？

按現行政策規定，其他相關(guān)費用采取限額管理方式，不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2015年第97號）明確按每一項目分別計算其他相關(guān)費用限額，對于有多個(gè)研發(fā)項目的企業(yè)，其有的研發(fā)項目其他相關(guān)費用占比不到10%，有的超過(guò)10%，不同研發(fā)項目的限額不能調劑使用。為進(jìn)一步減輕企業(yè)負擔、方便計算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，《公告》將其他相關(guān)費用限額的計算方法調整為按全部項目統一計算，不再分項目計算。

舉例：假設某公司2021年度有A和B兩個(gè)研發(fā)項目。項目A人員人工等五項費用之和為90萬(wàn)元，其他相關(guān)費用為12萬(wàn)元；項目B人員人工等五項費用之和為100萬(wàn)元，其他相關(guān)費用為8萬(wàn)元。

（一）按照97號公告的計算方法

項目A的其他相關(guān)費用限額為10萬(wàn)元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關(guān)費用為10萬(wàn)元；項目B的其他相關(guān)費用限額為11.11萬(wàn)元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關(guān)費用為8萬(wàn)元。兩個(gè)項目可加計扣除的其他相關(guān)費用合計為18萬(wàn)元。

（二）按照《公告》明確的計算方法

兩個(gè)項目的其他相關(guān)費用限額為21.11萬(wàn)元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加計扣除的其他相關(guān)費用為20萬(wàn)元（12＋8），大于18萬(wàn)元，且僅需計算一次，減輕了工作量。

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