軟件企業(yè)稅費優(yōu)惠政策指引

軟件產(chǎn)業(yè)是信息產(chǎn)業(yè)的核心，是引領(lǐng)新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革的關(guān)鍵力。近年來(lái)，黨中央、國務(wù)院高度重視軟件企業(yè)發(fā)展，出臺了一系列稅收支持政策，有力支撐了國家信息化建設，促進(jìn)了國民經(jīng)濟和社會(huì )持續健康發(fā)展。為了便利軟件企業(yè)及時(shí)了解適用稅費優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局對針對軟件企業(yè)的稅費優(yōu)惠政策進(jìn)行了梳理，按照享受主體、優(yōu)惠內容、享受條件、政策依據的編寫(xiě)體例，梳理形成了涵蓋6項針對軟件企業(yè)的稅費優(yōu)惠政策指引內容。具體包括：

一、軟件產(chǎn)品增值稅超稅負即征即退

【享受主體】

自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品（包括將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷(xiāo)售）的增值稅一般納稅人

【優(yōu)惠內容】

增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%（編者注：自 2018 年 5 月 1 日起，原適用 17%稅率的調整為 16%；自 2019 年 4 月 1 日起，原適用 16%稅率的稅率調整為 13%）稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò) 3%的部分實(shí)行即征即退政策。

【享受條件】

軟件產(chǎn)品需取得著(zhù)作權行政管理部門(mén)頒發(fā)的《計算機軟件著(zhù)作權登記證書(shū)》。

二、國家鼓勵的軟件企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅

【享受主體】

國家鼓勵的軟件企業(yè)

【優(yōu)惠內容】

自 2020 年 1 月 1 日起，國家鼓勵的軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

【享受條件】

1. 國家鼓勵的軟件企業(yè)是指同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

（1）在中國境內（不包括港、澳、臺地區）依法設立，以軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)并具有獨立法人資格的企業(yè)；該企業(yè)的設立具有合理商業(yè)目的，且不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的；

（2）匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘用關(guān)系，其中具有本科及以上學(xué)歷的月平均職工人數占企業(yè)月平均職工總人數的比例不低于 40%，研究開(kāi)發(fā)人員月平均數占企業(yè)月平均職工總數的比例不低于 25%；

（3）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，匯算清繳年度研究開(kāi)發(fā)費用總額占企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入總額的比例不低于 7%，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用金額占研究開(kāi)發(fā)費用總額的比例不低于 60%；

（4）匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 55%[嵌入式軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 45%]，其中軟件產(chǎn)品自主開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 45%[嵌入式軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%]；

（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)或主要產(chǎn)品具有專(zhuān)利或計算機軟件著(zhù)作權等屬于本企業(yè)的知識產(chǎn)權；

（6）具有與軟件開(kāi)發(fā)相適應的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、軟硬件設施等開(kāi)發(fā)環(huán)境（如合法的開(kāi)發(fā)工具等），建立符合軟件工程要求的質(zhì)量管理體系并持續有效運行；

（7）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全事故、重大質(zhì)量事故、知識產(chǎn)權侵權等行為，企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)。

2. 符合原有政策條件且在 2019 年(含)之前已經(jīng)進(jìn)入優(yōu)惠期的企業(yè)，2020 年(含)起可按原有政策規定繼續享受至期滿(mǎn)為止，如也符合本項優(yōu)惠規定，可按規定享受相關(guān)優(yōu)惠，其中定期減免稅優(yōu)惠，可按《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)45 號公告）規定計算優(yōu)惠期，并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿(mǎn)為止。符合原有政策條件，2019 年(含)之前尚未進(jìn)入優(yōu)惠期的企業(yè)，2020 年(含)起不再執行原有政策。

3. 原有政策是指：依法成立且符合條件的軟件企業(yè)，在2019 年 12 月 31 日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿(mǎn)為止。其中，“符合條件”是指符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27 號)和《財政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2016〕49 號)規定的條件。

4. 軟件企業(yè)按照 45 號公告規定同時(shí)符合多項定期減免稅優(yōu)惠政策條件的，由企業(yè)選擇其中一項政策享受相關(guān)優(yōu)惠。其中，已經(jīng)進(jìn)入優(yōu)惠期的，可由企業(yè)在剩余期限內選擇其中一項政策享受相關(guān)優(yōu)惠。

三、國家鼓勵的重點(diǎn)軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅

【享受主體】

國家鼓勵的重點(diǎn)軟件企業(yè)

【優(yōu)惠內容】

自 2020 年 1 月 1 日起，國家鼓勵的重點(diǎn)軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續年度減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

【享受條件】

1. 國家鼓勵的重點(diǎn)軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會(huì )同財政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門(mén)制定。

2. 國家鼓勵的重點(diǎn)軟件企業(yè)，除符合國家鼓勵的軟件企業(yè)條件外，還應至少符合下列條件中的一項：

（1）專(zhuān)業(yè)開(kāi)發(fā)基礎軟件、研發(fā)設計類(lèi)工業(yè)軟件的企業(yè)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)（營(yíng)業(yè)）收入（其中相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)是指實(shí)現軟件產(chǎn)品功能直接相關(guān)的咨詢(xún)設計、軟件運維、數據服務(wù)，下同）不低于 5000萬(wàn)元；匯算清繳年度研究開(kāi)發(fā)費用總額占企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入總額的比例不低于 7%。

（2）專(zhuān)業(yè)開(kāi)發(fā)生產(chǎn)控制類(lèi)工業(yè)軟件、新興技術(shù)軟件、信息安全軟件的企業(yè)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)（營(yíng)業(yè)）收入不低于 1 億元；應納稅所得額不低于 500 萬(wàn)元；研究開(kāi)發(fā)人員月平均數占企業(yè)月平均職工總數的比例不低于 30%；匯算清繳年度研究開(kāi)發(fā)費用總額占企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入總額的比例不低于 8%。

（3）專(zhuān)業(yè)開(kāi)發(fā)重點(diǎn)領(lǐng)域應用軟件、經(jīng)營(yíng)管理類(lèi)工業(yè)軟件、公有云服務(wù)軟件、嵌入式軟件的企業(yè)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)（營(yíng)業(yè)）收入不低于 5億元，應納稅所得額不低于 2500 萬(wàn)元；研究開(kāi)發(fā)人員月平均數占企業(yè)月平均職工總數的比例不低于 30%；匯算清繳年度研究開(kāi)發(fā)費用總額占企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入總額的比例不低于 7%。

3. 符合原有政策條件且在 2019 年(含)之前已經(jīng)進(jìn)入優(yōu)惠期的企業(yè)，2020 年(含)起可按原有政策規定繼續享受至期滿(mǎn)為止，如也符合本項優(yōu)惠規定，可按規定享受相關(guān)優(yōu)惠，其中定期減免稅優(yōu)惠，可按《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)45 號公告）規定計算優(yōu)惠期，并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿(mǎn)為止。符合原有政策條件，2019 年(含)之前尚未進(jìn)入優(yōu)惠期的企業(yè)，2020 年(含)起不再執行原有政策。

4. 軟件企業(yè)按照 45 號公告規定同時(shí)符合多項定期減免稅優(yōu)惠政策條件的，由企業(yè)選擇其中一項政策享受相關(guān)優(yōu)惠。其中，已經(jīng)進(jìn)入優(yōu)惠期的，可由企業(yè)在剩余期限內選擇其中一項政策享受相關(guān)優(yōu)惠。

四、軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)企業(yè)所得稅政策

【享受主體】

符合條件的軟件企業(yè)

【優(yōu)惠內容】

符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100 號）規定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

【享受條件】

軟件企業(yè)，是指同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

1. 在中國境內（不包括港、澳、臺地區）依法設立，以軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)并具有獨立法人資格的企業(yè)；該企業(yè)的設立具有合理商業(yè)目的，且不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的；

2. 匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘用關(guān)系，其中具有本科及以上學(xué)歷的月平均職工人數占企業(yè)月平均職工總人數的比例不低于 40%，研究開(kāi)發(fā)人員月平均數占企業(yè)月平均職工總數的比例不低于 25%；

3.擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，匯算清繳年度研究開(kāi)發(fā)費用總額占企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入總額的比例不低于 7%，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用金額占研究開(kāi)發(fā)費用總額的比例不低于 60%；

4.匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 55%[嵌入式軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于45%]，其中軟件產(chǎn)品自主開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 45%[嵌入式軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 40%]；

5.主營(yíng)業(yè)務(wù)或主要產(chǎn)品具有專(zhuān)利或計算機軟件著(zhù)作權等屬于本企業(yè)的知識產(chǎn)權；6.具有與軟件開(kāi)發(fā)相適應的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、軟硬件設施等開(kāi)發(fā)環(huán)境（如合法的開(kāi)發(fā)工具等），建立符合軟件工程要求的質(zhì)量管理體系并持續有效運行；7.匯算清繳年度未發(fā)生重大安全事故、重大質(zhì)量事故、知識產(chǎn)權侵權等行為，企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)。

五、符合條件的軟件企業(yè)職工培訓費用按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除

【享受主體】

符合條件的軟件企業(yè)

【優(yōu)惠內容】

自 2011 年 1 月 1 日起，符合條件的軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

【享受條件】

軟件企業(yè)是指同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

1. 在中國境內（不包括港、澳、臺地區）依法設立，以軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)并具有獨立法人資格的企業(yè)；該企業(yè)的設立具有合理商業(yè)目的，且不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的；

2. 匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘用關(guān)系，其中具有本科及以上學(xué)歷的月平均職工人數占企業(yè)月平均職工總人數的比例不低于 40%，研究開(kāi)發(fā)人員月平均數占企業(yè)月平均職工總數的比例不低于 25%；

3. 擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，匯算清繳年度研究開(kāi)發(fā)費用總額占企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入總額的比例不低于 7%，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用金額占研究開(kāi)發(fā)費用總額的比例不低于 60%；

4. 匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 55%[嵌入式軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于45%]，其中軟件產(chǎn)品自主開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 45%[嵌入式軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 40%]；

5. 主營(yíng)業(yè)務(wù)或主要產(chǎn)品具有專(zhuān)利或計算機軟件著(zhù)作權等屬于本企業(yè)的知識產(chǎn)權；

6. 具有與軟件開(kāi)發(fā)相適應的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、軟硬件設施等開(kāi)發(fā)環(huán)境（如合法的開(kāi)發(fā)工具等），建立符合軟件工程要求的質(zhì)量管理體系并持續有效運行；

7. 匯算清繳年度未發(fā)生重大安全事故、重大質(zhì)量事故、知識產(chǎn)權侵權等行為，企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)。

六、企業(yè)外購軟件縮短折舊或攤銷(xiāo)年限

【享受主體】

企業(yè)納稅人

【優(yōu)惠內容】

企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當縮短，最短可為 2 年（含）。

【享受條件】

符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認條件。

來(lái)源：國家稅務(wù)總局